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费改税打出治污组合拳环保税法需在实施中完善

2017-06-02 13:00:05

【中国环保在线行业动态】将于2018 年1月1日起实施的环境保护税，是1部由排污费制度升级而成的“绿法”。通过由“费”改“税”，加强对排污企业的束缚，建立了1整套基本可行的制度。但环境保护税作为1个新增加的税种，其有关的1些具体制度设计依然存在着很多的争议，需要再实行中不断进行完善。
　　2016 年12 月19 日至25 日，102届全国人大常委会第2105次会议召开。会议对《中华人民共和国环境保护税法( 草案)》进行第2次审议，并且通过了该法律。刚刚通过的环境保护税法第2108条规定：本法自2018 年1月1日起实施。
　　环境保护税肯定要来了！
　　由“费”改“税”
　　在绝大多数专家的眼中，环境保护税法是1部由排污费制度升级而成的“绿法”。新通过的环境保护税法以现行排污费制度为基础，肯定了环境保护税的纳税人、课税对象、计税根据、税目税额、征收管理等，建立了1整套基本可行的制度。
　　近30 年来，政府主要以征收排污费的情势来催促企业减少污染物排放。1979 年颁布的《中华人民共和国环境保护法(试行)》确立了排污费制度，现行环境保护法延续了这1制度。2003 年国务院公布的《排污费征收使用管理条例》对排污费征收、使用的管理作了规定。据统计，2003 年至2015 年，全国累计征收排污费2116.99 亿元，缴纳排污费的企事业单位和个体工商户累计500 多万户。2015 年，征收排污费173 亿元，缴费户数28 万户。
　　“排污费制度对防治环境污染发挥了重要作用，但与税收制度相比，排污费制度存在执法刚性不足、地方支付与部门干预等问题，因此有必要进行环境保护费改税。”时任财政部部长的楼继伟给环境保护税法草案作说明时说。
　　其实，在社会舆论中由“费”改“税”的呼声也1直很强烈。专家们认为，环保税能够从全部国家税制结构改革的高度推动发展绿色经济。行政收费其实不足以构成高度关联、彼此呼应的经济手段，但“费”改“税”可以完全改变这个局面。税收杠杆带动起来的是1系列价格机制的变化，国家税收结构从整体上影响的是全部市场经济体制的运行。
　　上海财经大学公共经济与管理学院税收系主任朱为群表示，从理论上说，排污费和环保税只是名称不同，但作用机理相同；不过从实际操作看，环保税的征收力度可能会比排污费更大，这将有益于遏制企业污染排放。全国人大代表、福建省环境科学研究院副院长张玉珍对排污费制度的不足深有体会：“排污费在实行进程中，行政干预比较多，存在企业少缴欠缴排污费的现象，而且排污费征收的标准目前还比较低。”她认为，通过“费”改“税”加强对排污企业的束缚很有必要，依法征税是税收的基本特点，征收措施更具有强迫性和法律保障。
　　除排污费制度本身的缺点，由“费”改“税”还存在着另外一重必定性。
　　“我们认为中国应当是已启动了迈向税收法制化的这样1个时期。既然我们现在确立了税收法定这样1个原则，也在立法法里面明确地提出了这样1个原则，那末以后呢，我们就要有更好的法律，然后用更好的履行的方法，去营建这样1个良法善治的环境，使得我们全部税收活动能够在依法治税的轨道上运行。”上海勤理律师事务所合伙人傅永辉认为，由“费”改“税”同时体现了党的108届3中全会“落实税收法定原则”的要求，表明我国税收法制建设迈出了坚实步伐。
　　多排多付税，少排少付税
　　最初提出环境保护税这1概念的是英国经济学家庇古，他认为，政府可以通过征税或补贴的方案来纠正市场失灵的外部性，这类方案也称为“庇古税”方案。
　　随着经济的发展，环境问题日趋突出，1些国家开始对“庇古税”进行实践与应用。例如，芬兰采取环保税，全国2氧化碳的排放量已从20 世纪80 年代初的每一年60 万吨减少到几万吨；美国多年来坚持利用环保税收政策增进生态环境的良性发展，获得了显著成效，其中最明显的例子是，虽然汽车数量不断增加，但2氧化碳的排放量却比20 世纪70 年代减少了80%，空气质量得到很大的改良。
　　在解释环境保护税的作用机理时，西安交通大学经济与金融学院王赟杰说：“环境保护税之所以能够减少污染物排放，主要是通过环境保护税调理污染物排放者的行动来实现的。如果排放污染物，就要缴纳环境保护税，排放的污染物越多，承当的税负本钱就越重；如果不排放污染物，或在污染物排放之前采取措施对污染进行治理，就能够少缴纳或不缴纳环境保护税，乃至可能取得政府的额外补贴，承当的税负本钱就较轻。这样‘1奖1罚’，就可以够有效地调理纳税人的排污行动，终究减少污染物的排放。”
　　这实质上就是环境保护部部长陈吉宁所说的“多排多付税，少排少付税”。2016 年两会期间，陈吉宁在记者会上表示：“全国人大正在起草环境保护税法，核心的目的不是为了增加税收，是为了更好地建立1个机制，鼓励企业少排污染物，多排多付税，少排少付税。”事实上，这次环境保护税法的立法成绩最主要就表现在这1机制的确立和完善上。
　　环境保护税法第101条规定，环境保护税应纳税额依照以下方法计算：(1)应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；(2)应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；(3)应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额；(4)应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。第103条规定，纳税人排放应税大气污染物或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之310的，减按百分之7105征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之510的，减按百分之510征收环境保护税……这些条款都灵敏地反应了“多排多付税，少排少付税”的理念，为环境保护税法发挥加快经济发展方式转变和推动生态文明建设的作用奠定了坚实的基础。
　　还应当在实行的进程中不断完善
　　虽然“多排多付税，少排少付税”的理念成了普遍的共鸣，但环境保护税作为1个新增加的税种，其有关的1些具体制度设计依然存在着很多的争议。许多专家认为，这些争议背后的问题已影响到了税收应当遵守的公平原则和效力原则，环境保护税法还应当在实行的进程中根据社会、经济、生态发展的需求不断地进行完善。
　　比如，在课税对象方面，环境保护税法第3条规定，应税污染物是指大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。但许多专家认为法律规定的课税对象范围偏窄。王赟杰说：“环境保护税仅仅对污染排放物征税，没有包括机动车辆税和污染产品税，这本身只属于发达国家已开征的环境保护税中的1个税目而已。”“且采取罗列法详细罗列污染排放物的税目本身便可能产生遗漏，例如污染物中未将放射性污染、农药污染、森林草原污染归入其中。从长时间来看，还应当将污染产品划入环境保护税的征税范围，例如塑料薄膜、1次性用品、含磷洗衣粉、锂电池等，这些污染性产品在使用的进程中都会对生态环境产生不可忽视的污染。而机动车辆等交通工具在使用进程中产生的尾气和酿成的交通拥堵在将来也应当被列入环境保护税的征税范围。”
　　环境保护税法第6条主要对环境保护税税目、税额及地方税率上浮授权作出明确规定。但许多专家认为，目前的“税负上浮”依然是静态的，没有与经济发展阶段相挂钩。对同1个地区，随着经济的演进，明显需要在不同阶段实行不同水平的税率。对此，比较理想的税率原则是，要从保护地区经济竞争力和平衡地区间“实际税负”水平的角度动身，对环境税率进行动态调剂。在审议法律草案时，全国人大常委会委员车光铁说：“从法律制定情况看，此次税费改革基本坚持了‘税负平移’的原则，将原来排污费的征收标准作为税率下限，虽然没有增加企业负担，但从目前和未来情况看，这个标准同生态环境污染代价相比已明显失衡，难以满足企业减排鼓励需要。对此，建议应进1步建立和完善税率动态调剂机制，分阶段、分情况、分区域逐渐提高税率下限，充分发挥环保税调理作用，切实保障生态建设和环境治理稳步推动。”
　　还有许多专家在进1步增强环境保护税税率弹性方面有着自己的想法。全国人大常委会委员蔡昉说：“第103条现在说纳税人排放的浓度如果低于国家和地方规定的污染标准30%，就给打25% 的折，缴75% 的税。我们假想，计量是可以准确进行的，由于这里已讲到30%、75%、50% 这些精准百分比。如果准确计量的话，为何不干脆规定低于国家和地方标准百分之多少就相应得到百分之多少的税收优惠，10% 就得到10%的优惠，20% 就得到20% 的优惠，70% 也能够得到70% 的优惠，这样就完全对应了。缘由是企业如果想减少排放或低于国家和地方的标准是要付出本钱的。企业是理性的，如果几种不同的排放标准对应的是1个不变的鼓励，在正常的情况下，企业1定会选择仅仅低于排放标准30%，不要低于排放标准40%，也不要到49%，除非他能到达50%。所以，可能现在规定的鼓励效果反而致使了1部份企业就选择在30% 那个水平了，在能够到达50% 之前就不再努力。”
　　原标题：环保税法：确立、完善了税负浮动机制

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